研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險

在所有稅收優(yōu)惠項目中，研發(fā)費用加計扣除存在的風(fēng)險最多。常見的有：

(1)行業(yè)不符?！敦斦?國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第四條規(guī)定了“煙草制造業(yè)”等6個行業(yè)不適用加計扣除政策，但是確實有這些行業(yè)的企業(yè)加計扣除了研發(fā)費用;

(2)將非研發(fā)人員費用加計扣除。財稅〔2015〕119號文件第一條第一款規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、“五險一金”等人員人工費用計入研發(fā)費用加計扣除，但經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有企業(yè)把非研發(fā)人員，如總經(jīng)理、財務(wù)人員、營銷人員、HR等的工資計入研發(fā)費用加計扣除;

(3)把房租加計扣除。財稅〔2015〕119號文件只規(guī)定了“租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費”可以加計扣除，但有的企業(yè)把房屋租金也加計扣除;

(4)擴大其他相關(guān)費用范圍。財稅〔2015〕119號文件第一條第六款規(guī)定了技術(shù)圖書資料費等其他相關(guān)費用，有的企業(yè)將專業(yè)期刊訂閱費等也計入其他相關(guān)費用，擴大加計扣除額;

(5)直接材料未扣減。有的企業(yè)將研發(fā)中直接形成產(chǎn)品的材料歸集入研發(fā)費用加計扣除，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)第二條第二款規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。因此，該材料費用不能加計扣除;

(6)研發(fā)費用與非研發(fā)費用未合理劃分。有些企業(yè)研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)備等既用于研發(fā)，也用于生產(chǎn)經(jīng)營，未合理分配。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設(shè)備等同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)“做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。”因此，共用的費用未合理分配不能加計扣除;

(7)無形資產(chǎn)不資本化。有些企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)故意不資本化，這樣研發(fā)費用可以在當(dāng)期加計扣除。國家稅務(wù)總局公告2017年第40號第七條第三款規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。因此，企業(yè)應(yīng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認資本化，資本化的研發(fā)費用加計攤銷。