審計、清繳、扣除中的研發費用金額不一致?研發費用該如何歸集

　　科研型企業或許經常會產生這樣的疑問：為什么年度審計報告中的研發費用和所得稅匯算清繳中的研發費用金額不一致?在申請高新技術企業、加計扣除時的研發費用金額又不一致?科研費用到底是如何計算的?

　　出現這樣的情況，原因在于常規的會計核算、高新技術企業認定以及加計扣除三個場景下的費用歸集范圍不同。

　　一、“千變萬化”的科研費用

　　企業研發費用包含(1)人員人工費用(2)直接投入費用(3)折舊費用與長期待攤費用(4)無形資產攤銷費用(5)設計費用(6)裝備調試費用與實驗費用(7)委托外部研究開發費用(8)其他費用。

　　常規的會計核算、高新技術企業認定、加計扣除中也會按照上述8個類別進行歸集，但在細節處稍有不同，因為三種場景下的費用歸集目的不同。

　　常規會計中的研發費用歸集，主要目的是為了準確核算研發活動支出，通常由企業根據自身生產經營情況自行判斷歸集，限制條件不多。

　　高新技術企業認定中的研發費用歸集，目的在于判斷企業研發投入的強度、科技實力能否達到認定標準，因此對于人員費用、其他費用等項目有著較為嚴格的限制。

　　研發費用加計扣除中的研發費用歸集是為了細化區分適用于扣除的費用，引導企業加大核心研發投入，因此對于研發直接投入和相關性較高的費用有著更為嚴格的標準。

　　二、不同場景下的費用歸集標準

　　1，人員人工費用

　　根據會計核算的標準，人員人工費用包括企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用，以及外聘研發人員的勞務費用。

　　在申請高新技術企業認定時，人員人工費用則包含企業科技人員的工資薪金、基本養老保險、基本醫療保險、失業保險費、工傷保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費。

　　而在研發費用加計扣除時，人員人工費用的核算范圍則是直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

　　2，直接投入費用

　　根據會計核算標準，直接投入費用包括三項內容：(1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(2)用于中間試驗品和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。(3)用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費，設備調整及檢驗費，以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

　　在申請高新技術企業認定和研發費用加急扣除時的歸集范圍和會計核算的范圍相差不多，只是在第(2)項中，強調了“不構成固定資產的”樣品、樣機及一般測試手段購置費。

　　此外，研發費用加計扣除在歸集第(3)項內容時，不包含房屋租賃費。

　　3，折舊費用與長期待攤費用

　　用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產折舊在會計核算中都可歸集到折舊費用與長期待攤費用中。

　　在高新技術企業認定時，研發設施的改建、改裝和修理過程中發生的長期待攤費用也可計入歸集范圍。

　　而在研發費用加計扣除中，僅包含用于研發活動的儀器、設備的折舊費，房屋折舊是不可計入的。

　　4，無形資產攤銷費用

　　會計核算會將用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用進行歸集。

　　高新技術企業認定和研發費用加計扣除時，用于研究開發活動的軟件、專利權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用均可計入。

　　5，設計實驗費用歸集

　　高新技術企業認定時，會將符合條件的設計費用、裝備調試費用、實驗費用(包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場實驗費、田間試驗費等)計入。

　　研發費用加計扣除僅包括新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床實驗費、勘察開發技術的現場實驗費。

　　會計核算中不會進行此歸集。

　　6，委托研發費用歸集

　　會計核算中，委托研發活動發生的費用會100%全部計入。

　　高新技術企業認定按照研發活動發生費用的80%計入。

　　研發費用加計扣除是將研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。

　　7，其他相關費用歸集

　　會計核算中，其他費用中(1)與研發活動相關的其他費用，包括技術圖書資料、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。(2)會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用均可計入。

　　高新技術企業認定時，要求此項費用不得超過研究開發費用的20%，(1)與研發活動相關的其他費用，包括技術圖書資料、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。(2)研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費、會議費、差旅費、通訊費等均可計入。

　　研發費用加計扣除中，此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。除了跟高新技術企業認定歸集的(1)和(2)，還包含了職工福利費、補充養老保險費以及補充醫療保險費。